.RU

Кодекс. Благодарим Вас за сотрудничество с цпи «Кодекс»!








Уважаемые пользователи систем «Кодекс»!


В очередном номере «Помощника Бухгалтера» мы, как всегда, предложим Вашему вниманию нужную и интересную информацию, познакомим Вас с самыми важными новостями законодательства и судебной практики, расскажем о новых и измененных документах и материалах, которые Вы найдете в Вашей системе КОДЕКС.


Благодарим Вас за сотрудничество с ЦПИ «Кодекс»!




Новые документы 2

Наиболее важные документы, включенные в систему с 11.04.2012 по 26.04.2012

Новое в законодательстве в связи с принятием этих и других документов

Минфин разъясняет 6


Актуальная тема 9


Опыт экспертов 14


Календарь мероприятий 15


Группа компаний «Кодекс-Сибирь»

г. Кемерово тел. (384-2) 345-026, 330-020

г. Новокузнецк тел. (384-3) 714-202, 777-597

e-mail: kcntd@mail.ru

www.kodeks-sib.ru

Мы рады предложить Вашему вниманию информацию о новых и измененных документах, которые Вы найдете в продуктах «Кодекс», установленных на Вашем компьютере.



Полный перечень новых и измененных документов Вы можете получить с помощью гиперссылки на главной странице Вашей системы «Кодекс»

Ежедневно знакомиться с новостями законодательства Вы можете на сайте www.kodeks.ru, или бесплатно, оформив подписку на ежедневную рассылку новостей по электронной почте


Перечень наиболее важных документов, включенных в систему


с 11.04.2012 по 26.04.2012


^ СТАТУС ДОКУМЕНТОВ ОБОЗНАЧЕН СПЕЦИАЛЬНЫМИ ЗНАЧКАМИ:


- документ вступил в силу, и действует - документ не вступил в силу



О порядке введения в действие приказа Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2012 года N 6н 

^ Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 5 апреля 2012 года N 44н


О налоговом администрировании консолидированной группы налогоплательщиков

^ Письмо ФНС России от 20 марта 2012 года N ЕД-4-3/4638


О предоставлении социального налогового вычета

^ Письмо ФНС России от 03.04.2012
N ЕД-3-3/1114@


Об имущественном налоговом вычете

Письмо ФНС России от 13 апреля 2012 года N ЕД-4-3/6240@ 


Об уплате страховых взносов

^ Письмо ФСС России от 9 апреля 2012 года N 15-03-18/04-3840


Об оплате отпуска

Письмо Роструда от 21 декабря 2011 года N 3707-6-1


В системы линейки «Помощник Бухгалтера» включен ^ Комментарий к главе 25_2 "Водный налог" Налогового кодекса РФ.


О применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость 

^ Письмо ФНС России от 11 марта 2012 года N ЕД-4-3/3906




Обратите внимание! С каждым обновлением Ваша система дополняется новыми материалами законодательства, консультациями и комментариями, корреспонденцией счетов, образцами документов и формами отчетности.


^ Новое в законодательстве в связи с принятием этих и других документов


Значком отмечаются особо важные изменения в законодательстве




Правительству РФ предоставлено право перенести два дня новогодних каникул, совпадающих с выходными днями, на любые другие два дня очередного календарного года


Федеральным законом от 23 апреля 2012 года N 35-ФЗ внесен ряд существенных изменений в Трудовой кодекс РФ иГражданский процессуальный кодекс РФ.

В частности, к Новогодним каникулам официально прибавлены 5, 6 и 8 января, но с одной оговоркой, что выходные дни, совпадающие с нерабочими праздничными днями 1-8 января, переноситься на следующий после праздничного рабочий день не будут, т.е. фактически отдыхать в Новогодние каникулы мы будем на 2 дня меньше. На какие дни в очередном календарном году перенести эти два выпавшие на выходные дня, будет решать Правительство РФ.

Также настоящим Федеральным законом затронут вопрос несвоевременно производимых работодателем выплат.

Так, согласно изменениям при выплате заработной платы работодатель будет обязан извещать работника в письменной форме не только о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, но и о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику.

В соответствии с изменениями, внесенными в статью 122 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебный приказ будет выдаваться не только по заявленному требованию о взыскании начисленной, но не выплаченной работнику заработной платы, но и по требованию о взыскании начисленных, но не выплаченных работнику сумм оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) иных сумм, начисленных работнику, а также по требованию о взыскании начисленной, но не выплаченной денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска,


выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику.

Настоящий Федеральный закон вступил в силу 24 апреля 2012 года.


Утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль организаций


Министерство юстиции Российской Федерации 20 апреля 2012 года зарегистрировало приказ ФНС России N ММВ-7-3/174@ от 22 марта 2012 года "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения", регистрационный номер 23898.

Данным приказом утверждается новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль, а также порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде. Действующая форма налоговой декларации, утвержденная  приказом ФНС России от 15 декабря 2010 года N ММВ-7-3/730@, будет отменена.

В силу ст.5 НК РФ, Указа Президента России от 23 мая 1996 года N 763, а также с учетом решения ВАС России от 28 июля 2011 года N ВАС-8096/1 новая форма декларации по налогу на прибыль подлежит применению, начиная с отчета за второй квартал 2012 года (или с отчета за пять месяцев 2012 года для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из фактически полученной прибыли).


^ Утвержден Административный регламент приема ФСС документов об уплате страховых взносов


17 апреля 2012 года Минюстом России зарегистрирован приказ ФСС России от 6 марта 2012 года N 202н, регистрационный N 23862. Данным приказом утвержден "Административный регламент предоставления ФСС России государственной услуги по приему документов, служащих основаниями для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов".

Регламент определяет сроки и порядок действий территориальных органов ФСС России при приеме документов, которые служат основаниями для исчисления и уплаты страховых взносов, а также подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты взносов.

В регламенте содержатся требования к порядку информирования о предоставлении этой государственной услуги, установлен порядок регистрации документов, представленных заявителем, в том числе в электронной форме, определена последовательность действий должностных лиц территориального органа ФСС России.

Так, страхователи могут представить документы лично, направить их по почте или в электронном виде через единый портал госуслуг, причем плата за принятие документов не взимается. На принятых ФСС документах ставится отметка о приеме. Если документы представлены в электронной форме, заявителю направляется сообщение об их приеме в течение одного рабочего дня.

Документом регламентированы формы контроля исполнения регламента, а также порядок обжалования решений и действий или бездействия должностных лиц ФСС России.


^ Минюстом зарегистрирован Административный регламент ПФР по информированию граждан о предоставлении набора социальных услуг


Министерством юстиции 17 апреля 2012 года зарегистрирован приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 6 марта 2012 года N 200н, утвердивший Административный регламент предоставления Пенсионным фондом РФ государственной услуги по информированию граждан о предоставлении государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг, разработанный в целях повышения качества предоставления и доступности информации о государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг, создания комфортных условий для их получателей и определяющий сроки и последовательность действий (административных процедур) ПФР и его территориальных органов при предоставлении государственной услуги по информированию граждан о предоставлении государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг.

Лицами, которым предоставляется государственная услуга, являются граждане Российской Федерации и иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации. Государственная услуга

предоставляется как неопределенному кругу лиц посредством размещения на официальном сайте ПФР и территориальных органов ПФР "Пенсионный фонд Российской Федерации" (www.pfrf.ru) (далее - сайт ПФР), в средствах массовой информации, информационных материалах (брошюрах, буклетах и т.д.), так и гражданину при личном или письменном обращении в территориальный орган ПФР, в том числе с использованием электронной почты и по телефону, при обращении через единый портал государственных и муниципальных услуг (функций) и многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, а также при использовании универсальной электронной карты.

Государственная услуга при личном обращении или обращении по телефону предоставляется заявителю в соответствии с графиком работы территориального органа ПФР, многофункционального центра предоставления государственных и муниципальных услуг. При этом государственная услуга должна быть предоставлена заявителю в полном объеме. Время консультации не должно превышать 15 минут.

При письменном запросе, в том числе с использованием электронной почты, государственная услуга предоставляется заявителю в течение 30 календарных дней со дня регистрации письменного обращения.

Государственная услуга в электронной форме и при использовании средств автоинформирования по телефону предоставляется заявителю в режиме реального времени. Время предоставления государственной услуги определяется временем машинной обработки запроса заявителя или оператора многофункционального центра предоставления государственных и муниципальных услуг, переданного через единый портал государственных и муниципальных услуг (функций), а также при использовании универсальной электронной карты, и составляет не более 10 минут.


^ Изменены формы документов персонифицированного учета


Правление ПФР приняло постановление Правления ПФР от 28 марта 2012 года N 66п, которое вносит изменения в постановление от 31 июля 2006 года N 192п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению".

В частности, новым постановлением уточнен порядок представления корректирующих форм, а также изложены в новой редакции формы СЗВ-2а "Запрос органа, осуществляющего пенсионное обеспечение, о предоставлении выписки из индивидуального лицевого счета застрахованного лица" и СЗИ-5 "Выписка из индивидуального лицевого счета застрахованного лица".

Постановление зарегистрировано Минюстом России 6 апреля 2012 года N 2


НДС: уточнен формат электронной декларации


На основании положений письма ФНС России от 13 апреля 2012 года N ЕД-4-3/6289@ ФНС России приказом от 17 апреля 2012 года N ММВ-7-6/244@ внесла изменения в формат представления налоговой декларации по НДС.

Начиная с отчетности за первый квартал 2012 года при заполнении в электронном виде налоговой декларации по НДС в качестве управляющего товарища по каждому договору инвестиционного товарищества управляющий товарищ должен заполнять показатель "Налоговый период (код)", графа "Дополнительная информация", следующими кодами: 25 - за I квартал, 26 - за II квартал; 27 - за III квартал; 28 - за IV квартал.

При заполнении на титульном листе показателя "Код места, по которому представляется документ" указывается трехзначный код: буква "Д" и цифровой двухзначный индекс от 01 до 99.

Изменения, внесенные приказом, вступают в силу с электронной отчетности за первый квартал 2012 года.





НДФЛ: доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности
^ Письмо Минфина России от 22 марта 2012 года N 03-04-05/8-352

Доход от продажи имущества, которое находилось в собственности физлица более трех лет и использовалось в предпринимательской деятельности, облагается НДФЛ, даже если на момент продажи физлицо указанную деятельность не осуществляло.

^ Государственные учреждения должны уплачивать госпошлину
Министерство финансов России письмом от 23 марта 2012 года N 03-05-04-03/23 разъяснило, в каком случае органы государственной власти и органы местного самоуправления уплачивают государственную пошлину за совершение юридически значимых действий.

По мнению Минфина России, федеральные органы государственной власти, органы субъектов Российской Федерации и их территориальные органы, как и органы местного самоуправления, должны освобождаться от уплаты государственной пошлины в соответствии с подпунктом 4 п.1 ст.333_35 НК РФ.

Учреждения, подведомственные федеральным органам исполнительной власти, не относятся к федеральным органам исполнительной власти. Поэтому учреждения, подведомственные федеральным органам исполнительной власти, органам власти субъектов РФ и органам местного самоуправления, уплачивают госпошлину за совершение юридически значимых действий.


^ ЕНВД: предприниматель, находящийся в декретном отпуске, учитывается в налоговой базе
Министерство финансов Российской Федерации письмом от 27 марта 2012 года N 03-11-09/18 рассмотрело ситуацию, когда в декретный отпуск уходит индивидуальный предприниматель, который применяет ЕНВД и использует физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".


Согласно ст.346_27 НК РФ под количеством работников для целей применения ЕНВД понимается среднесписочная численность работающих за каждый календарный месяц налогового периода.


Согласно пункту 81.1 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 24 октября 2011 года N 435, которыми регламентировано определение среднесписочной численности работников, не включаются в среднесписочную численность, в частности, женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком.


Однако если индивидуальный предприниматель, ухаживающий за новорожденным ребенком, продолжает осуществлять предпринимательскую деятельность и привлекает для этих целей наемных работников, то такой предприниматель, по мнению Минфина, должен учитываться при определении величины физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" как целая единица.


^ УСН: сезонный характер работы и уплата налогов
Письмо Минфина России от 30 марта 2012 года N 03-11-06/2/49

Если налогоплательщик перечисляет авансом арендные платежи за используемое в предпринимательской деятельности имущество, то при получении услуг по договору аренды база по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, должна уменьшаться равномерно на сумму таких платежей.


^ УСН: суммы страховых взносов
Письмо Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/48

Организация, применяющая УСН, вправе уменьшить налоговую базу на суммы пенсионных взносов и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве, если они начислены на выплаты, предусмотренные трудовыми или гражданско-правовыми договорами.

^ О размере ставки НДС, применяемой в отношении лекарственных средств, ввозимых и реализуемых на территории Российской Федерации
Письмо Минфина России от 28 марта 2012 года N 03-07-07/37

Если на основании перечня кодов лекарственных средств в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза лекарственные препараты при ввозе на территорию РФ облагаются НДС по ставке 18 процентов, то при их реализации в России также следует применять указанную ставку.


^ Применение НДС в отношении услуг по регистрации новых доменов, оказываемых иностранной организацией российской организации
Письмо Минфина России от 28 марта 2012 года N 03-07-08/91

Если не зарегистрированная в России иностранная организация оказывает российскому контрагенту услуги по регистрации новых доменов, такая деятельность не облагается НДС.


^ ЕНВД: объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания
Письмо Минфина России от 26 марта 2012 года N 03-11-11/101

Обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении организации исполнительного документа, признается безнадежным долгом и включается во внереализационные расходы.


^ О порядке представления справок 2-НДФЛ
Письмо Минфина России от 23 марта 2012 года N 03-04-08/8-58

Сведения о доходах работников головной организации юрлицо подает в налоговый орган по месту своего учета, а о доходах работников обособленных подразделений - в инспекции по месту нахождения данных подразделени


^ НДФЛ: получение имущественного налогового вычета при покупке земельного участка и расположенного на нем жилого дома пенсионером
     Письмо Минфина России от 12 апреля 2012 года N 03-04-05/7-493
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья. Так как пенсии НДФЛ не облагаются, то имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.

^ Вычет по НДФЛ: пожертвования некоммерческой организации
Письмо Минфина России от 12 апреля 2012 года N 03-04-06/6-110

С 1 января 2012 года при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых им в виде пожертвований некоммерческим организациям.


^ Порядок налогообложения прибыли организаций по операциям, совершаемым в рамках своп-контракта
     Письмо Минфина России от 13 апреля 2012 года N 03-03-06/2/36 

Поставочные сделки в рамках своп-контракта, квалифицированного налогоплательщиком в соответствии с применяемой им учетной политикой в качестве сделки с отсрочкой исполнения, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в порядке, предусмотренном для операций с соответствующими базисными активами финансовых инструментов срочных сделок, т.е. полученные доходы и понесенные расходы по своп-контракту учитываются при определении налоговой базы.


^ Порядок налогообложения предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров легковым транспортом
Письмо Минфина России от 16 апреля 2012 года N 03-11-11/124

При соблюдении ограничения (не более 20 единиц транспортных средств), а также при условии, что услуги по перевозке пассажиров легковым транспортом оказываются в рамках договоров, которые соответствуют признакам договора перевозки пассажиров или грузов, указанная предпринимательская деятельность может быть переведена на уплату ЕНВД. Если деятельность по перевозке пассажиров легковым транспортом осуществляется в рамках иных форм договоров, а также не соблюдается ограничение по количеству используемых транспортных средств, то такая деятельность должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с УСН.


^ ЕНВД: розничная торговля на арендованной площади
Письмо Минфина России от 16 апреля 2012 года N 03-11-11/125

При осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через арендованную часть площади торгового зала магазина, ЕНВД рассчитывается с использованием физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".


^ ЕНВД: продажа товара юридическими лицами муниципальным, бюджетным организациям
Письмо Минфина России от 16 апреля 2012 года N 03-11-11/126

Предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной), не подлежит переводу на ЕНВД и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения. Также не относится к розничной торговле и не может быть переведена на ЕНВД предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по государственным (муниципальным) контрактам.

^ Определение дохода организацией, применяющей УСН, по договору цессии
Письмо Минфина России от 16 апреля 2012 года N 03-11-06/2/55

Доходы от реализации имущественного права, которое представляет собой право требования по договору займа, организация должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.


^ Порядок учета доходов организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения в виде доходов
Письмо Минфина России от 16 апреля 2012 года N 03-11-06/2/56

Сумма налога при УСН может быть уменьшена только на суммы страховых взносов, которые не только исчислены за этот же период времени, но и фактически уплачены. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

^ Возврат сумм удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса физического лица
Письмо Минфина России от 16 апреля 2012 года N 03-04-06/6-113

Если иностранный работник в текущем налоговом периоде становится резидентом РФ и этот статус не может измениться, то налоговый агент исходя из ставки 13 процентов перерассчитывает НДФЛ, удержанный с начала года по ставке 30 процентов. При этом излишне удержанный НДФЛ подлежит зачету в счет уплаты налога с доходов работника, полученных после изменения налогового статуса. Если НДФЛ зачтен не полностью, то остаток физлицу возвращает инспекция по месту его учета.







^ Пять ошибок по налогу на прибыль, которые часто выявляют аудиторы




Как показывает практика, большинство налогоплательщиков совершает однотипные ошибки. Организация может выявить их, не дожидаясь начала аудиторской или налоговой проверки. Рассмотрим пять самых распространенных ошибок

Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. А поскольку сумма налогов отражается именно в бухгалтерском учете, аудиторы проверяют исчисление налога на прибыль.


^ Ошибка первая - первичный документ составлен не по утвержденной форме

Согласно статье 252 НК РФ все расходы в налоговом учете должны быть подтверждены документами, оформленными надлежащим образом. Однако налоговое законодательство не устанавливает конкретного перечня документов, которые должен оформлять налогоплательщик. Поэтому многие компании либо оформляют неполный комплект "первички", либо используют не ту форму.

Оформление Первичных подтверждающих документов в налоговом учете. Исходя из норм пункта 1 статьи 252 НК РФ, организация может подтвердить расходы любыми документами, которые:

- оформлены согласно законодательству РФ;

- оформлены в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены затраты;

- косвенно подтверждают расходы (например, таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполнении работы в соответствии с договором и т. д.).

Кроме того, в статье 313 НК РФ сказано, что налогоплательщики должны исчислять базу по налогу на прибыль на основе данных первичных учетных документов.

Расшифровку понятия "первичный учетный документ" НК РФ не дает. Но на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ понятия других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях.

Обратимся к пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). В нем сказано, что первичные учетные документы - это оправдательные документы, оформляемые при проведении хозяйственных операций, на основании которых ведется бухучет. Они принимаются к учету, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны иметь обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ.

Общие требования к оформлению первичных учетных документов для налогового учета. Чтобы избежать спорных ситуаций, компания должна придерживаться следующих правил при оформлении и составлении первичной документации:

- документы необходимо составлять по типовым унифицированным формам. А если форма документа не установлена, например для акта выполненных работ или для бухгалтерской справки, компания должна разработать ее самостоятельно с учетом требований статьи 9 Закона N 129-ФЗ. Затем данную "первичку" следует утвердить в качестве приложений к учетной политике (п.4 ПБУ 1/2008);

- исключать отдельные реквизиты из утвержденных унифицированных форм или их изменять не допускается. При необходимости компании могут вносить дополнительные реквизиты, а также менять форматы бланков. Основание - постановление Госкомстата России от 24.03.99 N 20. Все эти изменения нужно зафиксировать в учетной политике;


- в форме первичного документа необходимо заполнять все предусмотренные графы, строки и показатели, в том числе должна стоять подпись уполномоченных лиц, а также печать организации, если имеется пометка "МП";

- если документ составлен на иностранном языке, необходимо иметь построчный перевод на русский язык (п.9 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н);

- вносить исправления в кассовые и банковские документы не допускается, в остальные первичные учетные документы исправления вносятся по согласованию с участниками операций, что подтверждается подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений (п.5 ст.9 Закона N 129-ФЗ);

- хранить документы следует в течение установленных сроков. Так, минимальный срок хранения документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов,

- не менее четырех лет (подп.8 п.1 ст.23 и подп.5 п.3 ст.24 НК РФ), а первичные документы и регистры бухучета компания должна хранить в соответствии с правилами организации архивного дела, но не менее пяти лет (п.1 ст.17 Закона N 129-ФЗ).

Противоречия, возникающие при оформлении первичных документов. При невнимательном заполнении первичных документов нередко возникают противоречия данных учета, которые могут привести к претензиям. При налоговой проверке расходы могут быть признаны не соответствующими требованиям статьи 252 НК РФ. А значит, эти затраты не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль. В качестве примера можно привести следующие типичные ситуации:

- работникам организации периодически выплачивается премия согласно приказу, в котором указанный мотив поощрения не соответствует видам премий, поименованным в положении о премировании, утвержденном в организации;

- к авансовому отчету прилагается подтверждающий документ, выписанный на лицо, не работающее в организации;

- на чеке ККТ, подтверждающем затраты подотчетного лица на приобретение материальных ценностей, выцвела необходимая информация;

- в командировочном удостоверении стоит печать организации, подтверждающая отметку прибытия в пункты назначения и выбытия из них, которая не соответствует юрлицу, указанному на лицевой стороне бланка по строке "место назначения";

- при списании материалов в производство в компании оформляется требование-накладная, в которой указана дата более поздняя, чем дата реализации продукции, произведенной с их использованием.


^ Ошибка вторая - компания признала в расходах недостачу МПЗ, не подтвердив отсутствие виновных лиц

Обычно недостача выявляется в ходе инвентаризации материально-производственных запасов (МПЗ). Даже если недостачу обнаружило материально ответственное лицо в ходе обычной работы, для выявления ее размера также проводится такая ревизия.

В принципе нормы НК РФ не обязывают налогоплательщиков проводить в обязательном порядке инвентаризацию для обоснования недостачи. Однако данное требование следует из пункта 1 статьи 252 НК РФ, ведь расходами (убытками) признаются только документально подтвержденные затраты.

По результатам инвентаризации налогоплательщик должен установить причину недостачи и виновных лиц.

Недостачу можно списать в расходы в ряде случаев. Если при хранении и транспортировке МПЗ произошли потери от недостачи или порчи, такие затраты можно учесть в качестве материальных расходов. Но только в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (подп.2 п.7 ст.254 НК РФ).

Если в недостаче материальных ценностей виновен работник, он обязан возместить организации прямой действительный ущерб, под которым понимается уменьшение имущества или ухудшение его состояния, а также затраты работодателя на новую покупку, восстановление предмета или компенсацию убытка третьим лицам (ст.238 ТК РФ). Сумму


полученного возмещения ущерба организация должна включить в состав внереализационных доходов (п.3 ст.250 НК РФ).

Если виновные лица отсутствуют, то в составе внереализационных расходов можно учесть недостачу материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли, а также убытки от хищений. Но только при условии, что факт отсутствия виновных лиц будет документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (подп.5 п.2 ст.265 НК РФ).

Какие документы подтвердят факт отсутствия виновных лиц при недостаче МПЗ. В случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого по делу о хищении, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь органов внутренних дел РФ выносит соответствующее постановление (ст.208 Уголовно-процессуального кодекса). Потерпевший вправе получить копию указанного постановления (подп.13 п.2 ст.42 УПК РФ), которым он может подтвердить факт отсутствия виновных лиц. Аналогичное мнение указано в письмах Минфина России от 20.06.11 N 03-03-06/1/365, от 27.08.10 N 03-03-06/4/81 и от 04.08.10 N 03-03-06/2/139.

Поддерживают такую позицию и многие суды (постановления ФАС Московского от 18.04.11 N КА-А40/3277-11, от 16.01.2008 N КА-А40/13948-07 и Уральского от 03.06.2008 N Ф09-3931/08-С3 округов).

Заметим, что не все компании доводят дело до следствия, а тем более до суда. Утраченные материальные ценности обычно списываются на основании приказа руководителя без указания виновных лиц. В подобных ситуациях расходы по недостаче в целях налогообложения прибыли учесть нельзя.

  ^ Ошибка третья - все расходы компания отнесла в разряд косвенных

В налоговом учете расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного или налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные (п.1 ст.318 НК РФ).

Косвенные затраты в полном объеме признаются в текущем периоде, тогда как прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства (п.2 ст.318 НК РФ).

Налогоплательщик вправе самостоятельно установить перечень прямых расходов. Поэтому многие компании стремятся сократить этот список, а большую часть затрат отнести именно к косвенным. Исключение составляют лишь прямые затраты по оказанию услуг, которые также можно признать в текущем периоде.

Однако если выбор прямых затрат не является обоснованным, то инспекторы при проверке могут доначислить налог на прибыль. К примеру, налоговики всегда сравнивают списки прямых расходов, утвержденные в целях бухгалтерского и налогового учета, и требуют пояснений, если они различаются.

Так, в письме от 24.02.11 N КЕ-4-3/2952@, которое ФНС России довела до нижестоящих налоговых органов, сказано следующее. В соответствии с нормами статей 252, 318 и 319 НК РФ выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. Более того, в статье 318 НК РФ отражена норма, предусматривающая включение в состав прямых расходов именно тех расходов, которые связаны с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При этом налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством, к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности включить указанные затраты в состав прямых расходов.

Таким образом, перечень прямых расходов должен быть обоснованным и учитывать особенности деятельности. В подтверждение своего подхода ФНС России ссылается на определение ВАС РФ от 13.05.10 N ВАС-5306/10. В нем суд указал, что, предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно формировать состав прямых расходов, НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, нормы статей 318 и 319 НК РФ относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством.

Минфин России и суды также согласны, что перечень прямых расходов должен быть экономически обоснован (письмо от 07.02.11 N 03-03-06/1/79, постановления ФАС Западно-Сибирского от 04.12.2009 N А75-1940/2009, Уральского от 25.02.10 N Ф09-799/10-С3 и Московского от 28.01.11 N КА-А40/17545-10 округов).

Помимо риска необоснованного выбора, компания также несет риски, если в учетной политике в целях налогообложения вообще не будет указан перечень прямых расходов или будет прописано, что прямые расходы определяются в соответствии со статьей 318 НК РФ.

В первом случае налоговый орган может посчитать, что прямые расходы организации соответствуют перечню, указанному в статье 318 НК РФ. Такой подход налоговиков могут признать правомерным и суды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.11.2009 N Ф03-4942/2009).

Если же в учетной политике организации будет прописано, что прямые расходы определяются в соответствии со статьей 318 НК РФ, ей нужно учитывать следующее. Законодатели могут внести изменения в данную статью, а значит, и в перечень прямых расходов организации. Следовательно, и в учетную политику необходимо будет внести такие же корректировки, причем с момента вступления в силу новых норм налогового законодательства. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 20.11.2009 N А82-7247/2008-99 суд отклонил довод компании об отсутствии у нее оснований вносить изменения в учетную политику в связи с изменениями положений статьи 318 НК РФ. Ведь налогоплательщик обязан учитывать соответствующие изменения в налоговом законодательстве (ст.313 НК РФ).

^ Ошибка четвертая - безнадежная "дебиторка", по которой истек срок исковой давности, списана с опозданием

Организации зачастую списывают в расходы текущего отчетного или налогового периода безнадежную дебиторскую задолженность, сроки исковой давности по которой истекли намного раньше.

Такие действия однозначно приведут к спорам с налоговыми органами. Во избежание претензий компания должна подать уточненную декларацию за налоговый период, в котором произошла ошибка. Либо пересчитать налоговую базу и сумму налога в текущем периоде, в котором выявлено нарушение. Позволяет это сделать пункт 1 статьи 54 НК РФ, так как в  данном случае допущенная ошибка привела к излишней уплате налога.

В общем случае согласно статье 266 НК РФ безнадежными и нереальными для взыскания признаются долги, по которым истек срок исковой давности. А также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в связи с ликвидацией организации. Причем для признания долга безнадежным нужно, чтобы имелось хотя бы одно из этих оснований.

В налоговом учете к внереализационным расходам организации относятся суммы безнадежных долгов, а если принято решение о создании соответствующего резерва, то и суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Основанием является подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Что касается срока исковой давности, то в соответствии со статьей 196 ГК РФ его общий предел устанавливается в три года. Гражданским законодательством предусмотрены случаи, прерывающие течение срока исковой давности (ст.203 ГК РФ).

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п.1 ст.272 НК РФ). Следовательно, названная норма не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность.

Тем более в соответствии со статьями 8 и 12 Закона N 129-ФЗ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В частности, проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п.2 ст.12 Закона N 129-ФЗ). При этом все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухучета без каких-либо пропусков или изъятий (ст.8 Закона N 129-ФЗ).

Таким образом, налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного или налогового периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных к взысканию, и списать их. Конечно, с учетом обстоятельств, свидетельствующих о прерывании течения срока исковой давности.

Аналогичные выводы содержатся в письме УФНС России по г. Москве от 13.04.11 N 16-15/035618.1@ и постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.10 N 1574/10.

Ошибка пятая - не все расходы, связанные с покупкой или созданием ОС, включены в его первоначальную стоимость

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ в налоговом учете первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доставку, а также доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

Как видно, особой конкретики НК РФ не содержит. Причем существуют расходы, которые могут быть непосредственно связаны с приобретением ОС, но для них установлен особый порядок налогового учета. А в пункте 4 статьи 252 НК РФ сказано, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Аналогичную позицию высказал ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 22.10.10 N А05-2930/2010.

Однако есть судебные решения, где компаниям было отказано в самостоятельном выборе способа учета затрат (например, постановление ФАС Уральского округа от 28.06.10 N Ф09-4668/10-С3).

Во избежание споров выбранный порядок формирования первоначальной стоимости основного средства компания должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

При выборе нужно учитывать, что некоторые расходы напрямую связаны с приобретением такого имущества. Если компания занизит первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете, то произойдет завышение расходов в текущем периоде, что может привести к доначислению налога на прибыль, а также к уплате пеней и штрафов.

Особенно часто у компаний возникают вопросы, связанные с учетом следующих затрат, которые все-таки безопаснее включать в состав первоначальной стоимости основных средств:

- госпошлины за регистрацию прав собственности на недвижимое имущество (письмо Минфина России от 12.08.11 N 03-03-06/1/481);

- госпошлины за постановку на учет в ГИБДД  (письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101);

- командировочных расходов, которые непосредственно связаны с созданием или доставкой ОС (письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 N 20-12/115096 и постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2009 N А19-1020/09).

Отметим, что в бухучете первоначальная стоимость ОС определяется на основании ПБУ 6/01. И в отличие от налогового учета в бухгалтерском учете есть расшифровка затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением ОС. Это могут быть информационные, консультационные услуги, таможенные пошлины и сборы, государственная пошлина (п.8 ПБУ 6/01).

В итоге у организаций могут возникнуть различия между данными бухгалтерского и налогового учета в части формирования первоначальной стоимости ОС, что приведет к возникновению разниц в соответствии с ПБУ 18/02.


      Российский налоговый курьер, N 5, 2012 год

Рубрика: Налоги и сборы

Подрубрика: Актуальный вопрос

Мякинина О.И.

Эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

^ Уважаемые пользователи!


Всем пользователям линейки систем «Помощник Бухгалтера» предоставляется бесплатная услуга - Линия профессиональной поддержки «Задай вопрос эксперту».


Услуга Линия профессиональной поддержки «Задай вопрос эксперту» - это возможность получить индивидуальную консультацию по вопросам, возникающим в Вашей профессиональной деятельности, а также ознакомиться с мнением экспертов в формате «вопрос-ответ» о ситуациях, с которыми сталкиваются Ваши коллеги.


Ответы на вопросы Вы можете найти в системах линейки «Помощник Бухгалтера», в разделе «Законодательство в вопросах и ответах»


Расчет среднего заработка работника при работе по совместительству 


Вопрос:


Работник работает врачом-рентгенологом по основному месту работы и по совместительству берет дежурства. В 2011 году он проработал по совместительству 5 месяцев, а затем ушел в отпуск без сохранения ЗП на 1 месяц сразу с обоих мест работы. Потом он сразу пошел в очередной отпуск на 1,5 месяца так же с обоих мест работы. Как правильно рассчитать средний заработок для работника на работе по совместительству за 2011 год? Нужны подробный порядок и расчет.


Ответ:


На основании статьи 114 Трудового кодекса лица, работающие по совместительству, имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.


Согласно статье 139 Трудового кодекса средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).


Исходя из данных норм средний заработок работника на работе по совместительству определяется путем умножения суммы среднего дневного заработка на работе по совместительству на количество календарных дней отпуска. При этом выплаты по основному месту работы значения здесь не имеют.


В рассматриваемой ситуации необходимо всю сумму начисленной на работе по совместительству заработной платы за последние 12 календарных месяцев (в условиях вопроса указано "в 2011 году он проработал по совместительству 5 месяцев", значит, еще нужны месяцы из 2010 года) разделить на 12 и на 29,4. Никакого иного порядка и расчета здесь не существует.


"Центр методологии
бухгалтерского учета и налогообложения"
тел.: 8 (495) 984-75-65,
info@cmbn.ru 









ДАТА
^ АДРЕС, КОНТАКТЫ


ТЕМА СЕМИНАРА / КУРСА ОБУЧЕНИЯ ВЕДУЩИЙ




21-22 мая 2012, 2 дня
19-20 июля 2012, 2 дня





^ Место проведения семинара: г. Санкт - Петербург, бизнес-центр «Овентал Хистори», улица Социалистическая, д. 14, офис 301. Всем участникам высылается подробная схема проезда на семинар.

Тел / Факс

+7 (812)438-00-33


E-mail

office@fcaudit.ru


Сайт: www.fcaudit.ru
^ Эффективные налоговые «схемы» 2012: Анализ эффективности и рисков.

ГУДКОВ Федор Андреевич – Юрист, налоговый консультант. Руководитель отдела юридического и налогового консалтинга Аудиторской компании ЗАО «ЦБА».
Советник Ассоциации Участников Вексельного Рынка России «АУВЕР», г. Москва. Член научно-экспертного Совета Палаты налоговых консультантов РФ, Комитета по кредитным организациям и финансовым рынкам ТПП РФ, Экспертного Совета по налоговому законодательству при Комитете Государственной Думы РФ по бюджету и налогам. Судья третейского Суда Мытищинской Торгово-промышленной Палаты РФ.



23–24 мая 2012 г.




^ Место проведения семинара: г. Москва, отель «Космос»,

Пр. Мира, д.150 (ст.м. «ВДНХ»)


Тел.: +7(495) 933-0217,


E-mail: seminar@ruseminar.ru


Сайт:

www.ruseminar.ru

^ Договоры в прицеле налогового инспектора: что должен знать и уметь бухгалтер организации

Медведев А.Н. - к.э.н., генеральный директор ЗАО «Аудит БТ», член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов
^ 25 мая 2012 года




Место проведения семинара: г. Москва


Тел.: (495) 980-57-28


E-mail: uprav@uprav.ru


Сайт: www.uprav.ru
Новые счета - фактуры 2012 года Механикова Ирина Марковна -
бизнес-консультант: аудит, консультации, чтение лекций, проведение корпоративных семинаров.




komandir-instruktor-vozdushnogo-sudna-i-obshie-polozheniya.html
komandir-starik-a-takzhe-gospodin-kaplej-prinyatoe-na-flote-sokrashenie-dlya-polnogo-zvaniya-gospodin-kapitan-lejtenant-stranica-9.html
komandira-otdeleniya-pri-organizacii-boevih-dejstvij.html
komandira-stranica-9.html
komandiri-polkov-razezzhalis-posle-vstrechi-novogo-goda-u-komandira-divizii-poslednim-uehal-komandir-332-go-major-barabanov-serpilin-molcha-so-znacheniem-pozha-stranica-12.html
komandiri-polkov-razezzhalis-posle-vstrechi-novogo-goda-u-komandira-divizii-poslednim-uehal-komandir-332-go-major-barabanov-serpilin-molcha-so-znacheniem-pozha-stranica-37.html
  • nauka.bystrickaya.ru/uchebno-metodicheskij-kompleks-po-discipline-psihiatriya-s-osnovami-narkologii.html
  • school.bystrickaya.ru/individualnij-personificirovannij-uchet-v-sisteme-gosudarstvennogo-pensionnogo-strahovaniya.html
  • institute.bystrickaya.ru/glava-1-kognitivnie-osobennosti-109-stvo-yunost-vzroslost-starost-pod-obshej-redakciej-a-a-reana-sankt-peterburg.html
  • literature.bystrickaya.ru/chast-pervaya-lichhost-v-zerkale-kulturi-biografiya-i-sudba.html
  • thesis.bystrickaya.ru/programma-kursa-biologii-dlya-7-klassa-zhivotnie.html
  • education.bystrickaya.ru/1-kolichestvo-zaregistrirovannih-malih-predpriyatij-doklad-dinamika.html
  • ucheba.bystrickaya.ru/programma-disciplini-istoriya-izuchaemogo-regiona-kitaya-dlya-napravleniya-41-03-03-vostokovedenie-i-afrikanistika.html
  • universitet.bystrickaya.ru/tema-10-predvaritelnoe-rassledovanie-ponyatie-formi-usloviya-uchebno-metodicheskij-kompleks-uchebnoj-disciplini.html
  • prepodavatel.bystrickaya.ru/uchebnij-plan-podgotovki-i-attestacii-professionalnih-buhgalterov-kommercheskih-organizacij-240-chasov.html
  • learn.bystrickaya.ru/glava-8-vozniknovenie-zhizni-n-n-evsyukov-vselennaya-zhizn-soznanie-obshestvo.html
  • learn.bystrickaya.ru/glava-26-vzleti-i-padeniya-lyubvi-chto-filosof-zhan-pol-sartr-nazival-durnoj-veroj-k-perekladivaniyu-otvetstvennosti.html
  • reading.bystrickaya.ru/literaturovedenie-ploshadka-1-mou-sosh-8-obrazovatelnij-centr-g-o-otradnij-ul-pionerskaya-31-sekciya-nauchno-tehnicheskaya.html
  • studies.bystrickaya.ru/glava-tridcat-vtoraya-pravdivaya-istoriya-pro-lyubov.html
  • pisat.bystrickaya.ru/temi-referatov-metodika-ovladeniya-tehnikoj-bega-na-korotkie-i-dlinnie-distancii-metodika-ovladeniya-peredvizheniya-na-lizhah.html
  • desk.bystrickaya.ru/oglavlenie-byulleten-novih-postuplenij-za-maj-2009-goda.html
  • literatura.bystrickaya.ru/rossijskoj-federacii-v-kachestve-uchebnika-dlya-studentov-visshih-uchebnih-zavedenij-obuchayushihsya-po-ekonomicheskim-specialnostyam-i-napravleniyam.html
  • laboratornaya.bystrickaya.ru/rashodi-byudzheta-rf-i-rb.html
  • bukva.bystrickaya.ru/slabosti-intuitivnogo-mishleniya.html
  • zanyatie.bystrickaya.ru/organizacionno-pravovoe-obespechenie-deyatelnosti-komiteta-po-mezhdunarodnim-delam-gd-fs-rf-chast-3.html
  • exchangerate.bystrickaya.ru/epilog-perehodyashij-v-prolog-sergej-golubickij.html
  • notebook.bystrickaya.ru/kniga-povestej-i-rasskazov-stranica-4.html
  • kontrolnaya.bystrickaya.ru/programma-rasschitana-na-odin-god-obucheniya-68-chasov2-chasa-v-nedelyu-izuchenie-biologii-napravleno-na-dostizhenie-sleduyushih-celej-osvoenie-znanij.html
  • prepodavatel.bystrickaya.ru/stroitelstvo-chast-8.html
  • kolledzh.bystrickaya.ru/42-soderzhanie-disciplini-rabochaya-uchebnaya-programma-disciplini-ekonomika-diagnostika-i-effektivnost-deyatelnosti.html
  • pisat.bystrickaya.ru/stanovlenie-i-razvitie-socialnoj-psihologii-v-rossii.html
  • kontrolnaya.bystrickaya.ru/raschetno-graficheskaya-rabota-2-prilozheniya-proizvodnoj.html
  • student.bystrickaya.ru/3-tematika-zadanij-po-razlichnim-formam-programma-disciplini-ekonomiko-pravovie-aspekti-finansovoj-deyatelnosti.html
  • ekzamen.bystrickaya.ru/reshenie-zadach-matematicheskoj-statistiki-po-teme-proverka-statisticheskih-gipotez.html
  • school.bystrickaya.ru/intervyu-stanovlenie-i-razvitie-predstavlenij-i-professionalnom-otbore-i-professionalnoj-motivacii-3.html
  • composition.bystrickaya.ru/politika-i-religiya-f-i-tyutchev-pered-vami-velikaya-kniga-velikogo-cheloveka.html
  • writing.bystrickaya.ru/27-raboti-po-zavalivaniyu-i-podemu-macht-1-naznachenie-i-oblast-primeneniya-4.html
  • zadachi.bystrickaya.ru/osobennosti-taktiki-rassledovaniya-ubijstv-chast-7.html
  • uchit.bystrickaya.ru/trebovaniya-k-urovnyu-podgotovkivipusknikov-srednej-polnoj-shkoli-primernie-programminachalnogo-obshego-obrazovaniya.html
  • shpora.bystrickaya.ru/vzaimodejstvie-cheloveka-s-prirodoj-metodika-ekologicheskogo-vospitaniya-doshkolnikov-nikolaeva-s-n.html
  • desk.bystrickaya.ru/pervaya-stranica-6.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.