.RU

Кодекс РФ. Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" - страница 4



суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;

денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

Указанные суммы подлежат налогообложению у источника выплат.

"Внимание!"

Статья 213.1 вступила в силу 01.01.2005 (Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ).

"Актуальная проблема".

В связи с введением статьи 213.1 НК РФ подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы пенсий физическому лицу, выплачиваемые после 01.01.2005 по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному до 01.01.2005 организацией-работодателем с НПФ, при условии, что:

- негосударственная пенсия была назначена до 01.01.2005;

- негосударственная пенсия была назначена после 01.01.2005?

Ответ.

"Официальная позиция".

Ответ на этот вопрос был сформулирован в письме Минфина России от 28.06.2005 N 03-05-01-04/211. Позиция финансового ведомства состоит в следующем. Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ" (далее - Закон) часть вторая НК РФ дополнена статьей 213.1 "Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами".

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона пункт 2 статьи 213.1 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2005.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 НК РФ действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию налога, то есть на налоговые правоотношения. Из этого следует, что норма пункта 2 статьи 213.1 НК РФ применяется к налоговым отношениям, возникшим с 01.01.2005.

Таким образом, с 01.01.2005 суммы выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами пенсий подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13% независимо от даты возникновения гражданско-правовых отношений по негосударственному пенсионному обеспечению.

В противном случае в один и тот же налоговый период доходы в виде негосударственных пенсий у одних налогоплательщиков подлежали бы налогообложению, а у других нет, что не допускается НК РФ.


Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации


Комментарий к статье 214


НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется налогоплательщиком по следующим правилам.

Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ (9%).

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

"Внимание!"

В соответствии с абзацем четвертым статьи 214 НК РФ в случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает исчисленную сумму налога, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Пример.

В 2005 г. физическое лицо, являющееся в 2005 г. налоговым резидентом Российской Федерации, получило доходы от оказания услуг в иностранном государстве. С данным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. При выплате данных доходов в иностранном государстве была удержана сумма налога, превышающая исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ. Однако физическое лицо не имеет права претендовать на возврат налога в силу нормы, закрепленной в абзаце четвертом статьи 214 НК РФ.

Заметим также, что в соответствии с пунктом 9 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств (внебюджетного фонда), в который произошла переплата.

Таким образом, возврат налога, уплаченного в бюджет иностранного государства, не может производиться из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ (9%), в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ.

Пример.

Уставный капитал ЗАО "Хризантема" состоит из 1000 акций, из которых 500 принадлежит российской фирме, 500 - физическому лицу, являющемуся резидентом Российской Федерации.

Общее собрание акционеров приняло решение выплатить дивиденды за 2005 г. в размере 50 рублей на одну акцию.

Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению среди акционеров, составит, таким образом, 50000 рублей, в том числе:

- российской фирме - 25000 рублей;

- физическому лицу, являющемуся резидентом Российской Федерации, - 25000 рублей.

Величина НДФЛ по дивидендам, причитающимся российскому гражданину, составит: 25000 рублей x 9% = 2250 рублей.


Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги


Комментарий к статье 214.1


При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

"Внимание!"

Налоговая база по перечисленным операциям определяется раздельно.

Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, в целях настоящей главы понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определятся как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд), либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи.

К вышеуказанным расходам относятся:

суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

оплата услуг, оказываемых депозитарием;

комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

биржевой сбор (комиссия);

оплата услуг регистратора;

налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность;

другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

"Внимание!"

В случае если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

"Внимание!"

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях исчисления налога на доходы физических лиц относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.

При реализации или погашении инвестиционного пая в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки.

При реализации или погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

При приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах. В случае если правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом предусмотрена надбавка к расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая с учетом такой надбавки.

Под рыночной котировкой ценной бумаги, в том числе пая паевого инвестиционного фонда, обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, в целях исчисления НДФЛ понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку ценной бумаги, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, в целях настоящей главы за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.

Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.

В случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим, управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика.

"Арбитражная практика".

Пример.

Суть дела.

В ходе проведения камеральной проверки декларации по налогу на доходы физических лиц, поданной индивидуальным предпринимателем, налоговый орган установил, что предпринимателем не представлены документы, подтверждающие уплату по договору на приобретение акций у открытого акционерного общества. Налоговый орган пришел к выводу об отсутствии права на вычет в связи с непредставлением документов, подтверждающих, что ценные бумаги находились в собственности заявителя более трех лет.

По результатам вынесения двух вышеуказанных решений предпринимателю предложено уплатить НДФЛ и налоговые санкции.

Позиция суда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по операциям купли-продажи ценных бумаг, как обращающихся на организованном рынке, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно абзацам 1, 2 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков; доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке.

Абзацем 13 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ в случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

В соответствии с абзацем 14 пункта 3 статьи 214.1 имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Согласно абзацу 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

В абзаце 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ указано, что особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами установлены статьей 214.1 НК РФ.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что ценные бумаги находятся в собственности предпринимателя более трех лет.

Таким образом, судом сделан вывод о том, что предприниматель правомерно воспользовался своим правом на заявление имущественного вычета при подаче налоговой декларации в налоговый орган при условии, что он не мог определить его в виде документально подтвержденных расходов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.09.2005 N Ф04-6218/2005(15058-А70-27)).

"Внимание!"

В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ с 01.01.2007 положения, регулирующие предоставление имущественного налогового вычета, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, утрачивают силу.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами.

Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.

Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (за исключением операций, предусмотренных пунктом 6 настоящей статьи) определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам.

По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.

Порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива, определяется федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными на то Правительством Российской Федерации.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в общеустановленном порядке, с учетом ряда нижеуказанных особенностей.

В расходы налогоплательщика включаются также суммы, уплаченные учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), для выгодоприобретателя, не являющегося учредителем доверительного управления, указанный доход определяется с учетом условий договора доверительного управления.

В случае, если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории).

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, осуществляемый доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), совершенным в налоговом периоде, уменьшает доходы по указанным операциям.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), уменьшает доходы, полученные по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, а доходы, полученные по указанным операциям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), совершенным в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок соответственно.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с настоящей статьей, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.

Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), признается доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по указанным операциям.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении до истечения срока действия договора доверительного управления или до окончания налогового периода, налог уплачивается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) средств. Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств. При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении, более одного раза в налоговом периоде указанный расчет производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

"Внимание!"

Под выплатой денежных средств понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со статьей 228 НК РФ.


Статья 215. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан


Комментарий к статье 215


В соответствии со статьей 215 НК РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов.

Доходы глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 215 НК РФ).

Доходы административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах (подпункт 2 пункта 1 статьи 215 НК РФ).

Доходы обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства (подпункт 3 пункта 1 статьи 215 НК РФ).

Доходы сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций (подпункт 4 пункта 1 статьи 215 НК РФ).

Пример.

Сотруднику представительства иностранного государства, не являющемуся гражданином Российской Федерации, выплачены дивиденды российской компанией. Очевидно, что такого рода выплаты не связаны с дипломатической или консульской службой данного лица и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Пример.

Сотрудник представительства иностранного государства, не являющийся гражданином Российской Федерации, 01.02.2006 открыл валютный счет в российском банке. Срок вклада - шесть месяцев. Процентная ставка - 12 процентов годовых.

В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 224 НК РФ процентные доходы по вкладам в банках в части превышения 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов.

Очевидно, что суммы дивидендов, выплаченных российской организацией сотруднику представительства иностранного государства, не являющемуся гражданином Российской Федерации, не связаны с дипломатической или консульской службой данного лица и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

"Внимание!"

Положения статьи 215 НК РФ действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении лиц, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 1 статьи 215 НК РФ, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются нормы настоящей статьи, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

"Вопрос, проблема".

Полномочия Министерства финансов Российской Федерации по определению перечня иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан которых применяется статья 215 НК РФ, были введены Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ. До принятия данного Закона указанные полномочия осуществлялись Министерством по налогам и сборам. Поэтому в настоящее время в целях реализации положений статьи 215 НК РФ применяется совместный Приказ МИД РФ N 13748, МНС РФ N БГ-3-06/387 от 13.11.2000 "Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан".

kommentarii-k-knige-pyatoj-perevod-vstupitelnaya-statya-i-kommentarii.html
kommentarii-k-osnovam-zakonodatelstva-rossijskoj-federacii-ob-ohrane-truda-chast-3.html
kommentarii-k-prezentacii-dlya-uroka-zapovednie-territorii-sahalinskoj-oblasti.html
kommentarii-k-spisku-uchastnikov-olimpiadi-iv-olimpiada-po-himii.html
kommentarii-k-tretej-knige-sobitiya-konca-57-i-56-godov-do-n-e-kniga-pervaya.html
kommentarii-kniga-pervaya-4.html
  • books.bystrickaya.ru/chto-ni-skazhesh-o-mayakovskom-kak-ni-ocenish-vozvelichish-nizvergnesh-pomestish-v-seredinu-oshushenie-chto-lomishsya-v-otkrituyu-dver-a-vlomivshis-hvataesh-r.html
  • paragraph.bystrickaya.ru/kolichestvo-chitatelej-ot-15-do-24-let-otchet-2010-g-k-2009-g-1.html
  • uchebnik.bystrickaya.ru/urok-na-temu-slovarnij-zapas-cheloveka-rezervi-razvitiya.html
  • institute.bystrickaya.ru/glava-7-gosudarstvennij-kontrol-za-ekonomicheskoj-koncentraciej-zakon-ot-26-iyulya-2006-g-n-135-fz-o-zashite-konkurencii.html
  • studies.bystrickaya.ru/hudozhnik-yu-d-fedichkin-nepomnyashij-n-n-stranica-8.html
  • klass.bystrickaya.ru/aviaciyali-aupszdk-salasinda-memlekettk-krsetletn-izmetter-standarttarin-bektu-turali-memlekettk-krsetletn-izmetter-turali.html
  • uchitel.bystrickaya.ru/rabochaya-programma-uchebnoj-disciplini-elektrotehnika-i-elektronika.html
  • znanie.bystrickaya.ru/6sektoralnie-posledstviya-integracii-ocenki-makroekonomicheskogo-effekta-razlichnih-variantov-uchastiya-ukraini-v.html
  • kanikulyi.bystrickaya.ru/vtorostepennie-personazhi-v-drame-groza.html
  • letter.bystrickaya.ru/naslazhdenie-svoim-rebenkom-rukovodstvo-po-ispravleniyu-svoej-zhizni-lesli-kemeron-bendler-devid-gordon-majkl-lebo.html
  • uchenik.bystrickaya.ru/cel-44-ohrana-obshestvennogo-poryadka-koncepciya-socialno-ekonomicheskogo-razvitiya-municipalnogo-obrazovaniya.html
  • lesson.bystrickaya.ru/razdel-ekonomicheskij-usherb-ot-zagryazneniya-okruzhayushej-sredi-osnovnaya-obrazovatelnaya-programma-napravlenie-022000.html
  • znaniya.bystrickaya.ru/rabochaya-programma-uchebnoj-disciplini-osnovi-latinskogo-yazika-s-medicinskoj-terminologiej-dlya-specialnosti.html
  • nauka.bystrickaya.ru/urok-4-j.html
  • textbook.bystrickaya.ru/i-proverka-polnoti-formirovaniya-dohodov-vvedenie-nalogovij-kontrol.html
  • vospitanie.bystrickaya.ru/vyarata-i-doverieto-v-boga-stranica-4.html
  • education.bystrickaya.ru/37perechen-faktorov-riska-vozniknoveniya-chrezvichajnih-situacij-prirodnogo-i-tehnogennogo-haraktera.html
  • essay.bystrickaya.ru/doklad-o-rezultatah-i-osnovnih-napravleniyah-deyatelnosti-upravleniya-po-regulirovaniyu-kontraktnoj-sistemi-i-zakupkam-penzenskoj-oblasti-na-2014-2016-godi-2014-g-soderzhanie.html
  • institute.bystrickaya.ru/formirovanie-politiki-upravleniya-debitorskoj-zadolzhennostyu-tezisi-dokladov.html
  • obrazovanie.bystrickaya.ru/poyasnitelnaya-zapiska-rabochaya-programma-i-tematicheskoe-planirovanie-uchebnogo-kursa-istoriya-rossii.html
  • assessments.bystrickaya.ru/cel-i-zadachi-programmi-7-osnovnie-napravleniya-i-mehanizm-realizacii-programmi-7.html
  • knigi.bystrickaya.ru/skvorcov-aleksej-yuvenalevich-ezhekvartalnij-otchet-otkritoe-akcionernoe-obshestvo-torgovij-dom-gum-kod-emitenta.html
  • school.bystrickaya.ru/avtomatizirovannaya-obuchayushaya-sistema-po-discipline-programmirovanie.html
  • exchangerate.bystrickaya.ru/himii-stranica-2.html
  • vospitanie.bystrickaya.ru/vpredlagaemoj-knige-sovremennogo-filosofa-i-fizika-teoretika-opisani-vazhnejshie-fizicheskie-otkritiya-xx-veka-v-oblasti-yadernoj-fiziki-i-kvantovoj-mehaniki-prichem-stranica-20.html
  • literatura.bystrickaya.ru/rekomendatelnij-spisok-literaturi-po-teme-informacionno-bibliograficheskij-otdel.html
  • student.bystrickaya.ru/-meriya-podpisala-soglashenie-s-titanom-o-razvitii-promishlennogo-parka.html
  • paragraph.bystrickaya.ru/kratkoe-prakticheskoe-rukovodstvo-razrabotchika-informacionnih-sistem-na-baze-subd-oracle-stranica-10.html
  • turn.bystrickaya.ru/pleyada-predstavitelej-russkoj-shkoli-metodiki-arifmetiki-1-istoriya-metodiki-matematiki.html
  • essay.bystrickaya.ru/elektivnij-predmetnij-kurs-po-fizike-dlya-predprofilnoj-podgotovki-spektri-i-spektralnij-analiz.html
  • write.bystrickaya.ru/glava-43-vnimanie-dejstvie-postanovleniya-pravitelstva-kr.html
  • bukva.bystrickaya.ru/umeniya-i-naviki-rasstavlyat-mebel-v-kukolnoj-komnate-po-obrazcu-posle-dejstviya-uchitelya.html
  • turn.bystrickaya.ru/otchet-o-rabote-medicinskogo-kolledzha-2-po-itogam-samoobsledovaniya-moskva-2011-god.html
  • grade.bystrickaya.ru/novosti-radio-rsn-25062009-1500-novosti-16.html
  • kanikulyi.bystrickaya.ru/zav-kafedroj-derzhatelya-dekan-fakulteta-rabochaya-programma-disciplini-en-f-03-fizika-ukazivaetsya-naimenovanie.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.